Zwolnienie odsetek uzyskanych z lokowania środków otrzymanych z Funduszu od opodatkowania

NSA stwierdził brak możliwości zwolnienia z opodatkowania odsetek od środków otrzymanych z Funduszu, lokowanych przez Spółkę na rachunkach bakowych. Zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.p. stanowi regulację szczególną wobec pkt 23 art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. i w myśl omówionej zasady lex specialis derogat legi generali, Spółka nie może powoływać się na zwolnienie z pkt 23, gdyż zastosowanie zwolnienia opisanego w poszczególnych jednostkach redakcyjnych omawianego przepisu, prowadzi do odmiennych skutków prawnych w zakresie opodatkowania odsetek. Nie zmienia tego okoliczność, że pkt 23 nie uległ zmianie w zakresie zwolnienia środków otrzymywanych z Unii Europejskiej. Wprowadzenie pkt 53 "wyłączyło" bowiem z dniem 1 stycznia 2010r. możliwość zwolnienia odsetek od środków opisanych w tym punkcie z uwagi na brak odesłania do pkt 24.

NSA nie podzielić stanowiska Spółki, że wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2010r. do art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. punktu 53, nie miało na celu zmiany zakresu zwolnień podatkowych w odniesieniu do otrzymanych środków europejskich na realizację określonych programów i "było zabiegiem de facto jedynie czysto technicznym". Treść wprowadzonej zmiany nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. Wyraźnie we wprowadzonym przepisie zostało określone, jakie środki podlegają zwolnieniu na jego podstawie. Jeżeli zatem Spółka środki takie otrzymała, zwolnienie przedmiotowe oraz jego zakres wynika z wprowadzonego w pkt 53 zwolnienia. Z woli ustawodawcy zakres zwolnienia z dniem wprowadzenia omawianego przepisu, nie obejmuje już odsetek od lokowania otrzymanych środków na rachunkach bankowych. Stanowisko Spółki sprowadza się w istocie do stwierdzenia, że wprowadzenie pkt 53 nie niosło za sobą żadnych treści normatywnych. Nie sposób jednak uznać, aby ustawodawca wprowadzał regulacje zbędne, które nie wywołują żadnych skutków prawnych. Sama okoliczność, że wprowadzone zwolnienie nastąpiło przy okazji nowelizacji ustawy o finansach publicznych nie zmienia faktu, że w drodze zmiany ustawy podatkowej, uregulowano kwestię zwolnienia środków finansowych o których mowa w ustawie o finansach publicznych. Odesłanie w art. 17 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.p. do ustawy o finansach publicznych ma jedynie na celu identyfikację środków, które podlegają zwolnieniu podatkowemu na podstawie tego przepisu.

Sentencja: oddalono skargę kasacyjną podatnika

Tezy orzeczenia NSA z dnia 7 października 2020 r., sygn. II FSK 1413/18

Źródło: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/9AB87C3C8E