Świadczenia usług związanych z marketingiem i sprzedażą poszczególnych powierzchni w budynkach wybudowanych w ramach projektu

NSA przesądził, że gdyby ustawodawca zamierzał wyłączyć w całości z limitowania wydatki na opisaną we wniosku o wydanie interpretacji inwestycję (przedsięwzięcie nieruchomościowe (deweloperskie)), to posłużyłby się pojęciem np. kosztów związanych z inwestycją. Wówczas odstąpienie od limitowania objęłoby całą inwestycję realizowaną przez spółki celowe, gdyż wszelkie czynności, poczynając od przygotowania procesu budowlanego, poprzez prace budowlane i na zakończenie przeniesienie praw własności do wybudowanych budynków lub lokali, składają się na jedno zamierzenie gospodarcze. Oczywistym jest bowiem, że celem procesu gospodarczego (zamierzenia deweloperskiego) nie jest samo wybudowanie obiektu, lecz przede wszystkim jego sprzedaż i dopiero ta czynność łączy się z uzyskanie zysku, który stanowi podstawę do rozpoczęcia inwestycji.

Ustawodawca w art. 15e ust. 11 pkt 1 wyraźnie wskazał na określone formy aktywności podatnika w przypadku których wyłączone jest limitowanie wysokości kosztów uzyskania przychodów o których mowa w ust. 1 pkt 1 art. 15e u.p.d.o.p. Zakwestionowane usługi związane z marketingiem i sprzedażą poszczególnych powierzchni w budynkach wybudowanych w ramach projektu (komercjalizacja) oraz usługi związane z zarządzaniem nieruchomościami projektu oraz obsługą posprzedażową tego projektu, nie dotyczą wytworzenia towaru, bądź jego nabycia, czy też świadczenia jakichkolwiek usług przez podatnika. Wynika to bezpośrednio z wykazu czynności składających się na te usługi, opisanych we wniosku o wydanie interpretacji (przytoczonych we wcześniejszej części uzasadnienia). Zrealizowanie projektu deweloperskiego składa się z kilku etapów, przy czym jeden z nich kończy się wybudowaniem budynku i po nim następuje etap sprzedaży budynku, bądź lokali w nim usytuowanych. Sprzedaży określonych dóbr nie można w ocenie NSA zakwalifikować do działalności usługowej. Przez usługi rozumieć bowiem należy określone działanie, podejmowane celem zaspokojenia określonej potrzeby, czy też dostarczenia pewnej wartości. Z reguły usługi mają postać niematerialną, choć przy ich wykonywaniu może zaistnieć potrzeba skorzystania z materialnego nośnika lub narzędzia, z pomocą którego usługa jest świadczona. Sprzedaż wybudowanych budynków lub lokali nosi znamiona działalności handlowej, która w rozpoznawanej sprawie polega na zbyciu uprzednio wyprodukowanych towarów, której nie sposób zakwalifikować do aktywności w zakresie świadczenia usług.

Sentencja: oddalono skargę kasacyjną podatnika

Tezy orzeczenia NSA z dnia 29 września 2020 r., sygn. II FSK 3651/18

Źródło: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/267A00F71D