Opodatkowanie czynności wykonywanej w ramach programu badawczego konsorcjum

Według NSA, kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi). Nie podlegają natomiast opodatkowaniu przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi). Dofinansowanie przekazane przez NCBiR ma zaś za zadanie sfinansować prowadzone przez lidera i członków konsorcjum prace rozwojowe i badania naukowe. Tym samym dofinansowanie pokrywa koszty z nimi związane. Nie stanowi ono zatem dotacji, subwencji ani innej dopłaty o podobnym charakterze, mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Skoro umowa konsorcjum zakłada, że koszt udziału w projekcie badawczym uczestnicy konsorcjum sfinansują we własnym zakresie lub ze środków pozyskanych z NCBiR. Skarżąca otrzymuje od lidera konsorcjum środki na realizację swoich zadań, które to środki pochodzą od NCBiR i nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w umowie konsorcjum. Środki bezpośrednio wpływają wyłącznie na koszt realizacji usługi, który – gdyby nie dotacja z NCBiR – Skarżąca musiałaby pokryć samodzielnie.

Zatem otrzymywana przez Stronę (za pośrednictwem lidera konsorcjum) dotacja z NCBiR nie stanowi wynagrodzenia za czynności realizowane w związku z udziałem w projekcie badawczym w ramach umowy konsorcjum.

Skoro zatem czynności realizowane przez Skarżącą nie mają charakteru odpłatnego, nie można ich uznać za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W rezultacie Skarżącej nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków sfinansowanych z tej dotacji, przeznaczonych na zakup towarów i usług niezbędnych do wykonania jej zadań wynikających z umowy konsorcjum. W myśl bowiem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi tylko w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.                        

Sentencja: oddalono skargę kasacyjną organu

Tezy orzeczenia NSA z dnia 15 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 1164/18

Źródło: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/7670C355DF